Barcelona, 12 de
septiembre 2013
Apreciados
compañeros/as, el gobierno ya tiene elaborado el proyecto de reforma de
reglamento del IVA que tiene prevista su entrada en vigor para el ejercicio
2014.
De
momento parece ser una de las reformas que deberemos ir estudiando para hacer
frente a nuestro trabajo diario, el cual, lejos de simplificarse, nos lo
complican cada vez más.
Vamos
a hacer un resumen de lo más destacado de este proyecto:
1º Modelo 340. Se reduce el ámbito subjetivo de la obligación de informar sobre
operaciones incluidas en los libros registro. De forma que, a partir de 1 de
enero de 2014, solo se exige dicha obligación respecto de aquellos sujetos pasivos
del IVA o del IGIC que estén incluidos en el registro de devolución mensual. Es
decir, que el modelo 340 solo será obligatorio para los contribuyentes
inscritos en el REDEME, lo cual es una buena noticia para los asesores fiscales
y expertos contables al reducir la carga burocrática y de trabajo.
2º Se regula el
famoso criterio de caja en el IVA, si bien con ciertos límites y requisitos que
son los siguientes:
-La opción
para acogerse al criterio de caja deberá ejercitarse al tiempo de presentar la
declaración de comienzo de la actividad, o bien, durante el mes de diciembre
anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto, entendiéndose
prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la renuncia al
mismo o la exclusión de este régimen.
-La opción
deberá referirse a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo que no
se encuentren excluidas del régimen especial.
-La renuncia
al régimen especial se ejercitará mediante comunicación al órgano competente de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante presentación de la
correspondiente declaración censal y se deberá formular en el mes de diciembre
anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. La renuncia
tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años.
-Los sujetos
pasivos que hayan optado por la aplicación de este régimen especial quedarán excluidos
del mismo cuando su volumen de operaciones durante el año natural haya superado
los 2.000.000 euros.
Cuando el
sujeto pasivo hubiera iniciado la realización de actividades empresariales o profesionales
en el año natural, dicho importe se elevará al año.
-Quedarán
excluidos del régimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos cuyos cobros
en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural supere la
cuantía de 100.000 euros.
La exclusión
producirá efecto en el año inmediato posterior a aquel en que se produzcan las
circunstancias que determinen la misma. Los sujetos pasivos excluidos por estas
causas que no superen los citados límites en ejercicios sucesivos podrán optar
nuevamente a la aplicación del régimen.
- Los sujetos
pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja deberán incluir en el
libro registro de facturas expedidas siguiente información:
1º. Las fechas
del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe
correspondiente, en su caso.
2º. Indicación
de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro
parcial o total de la operación.
-Los sujetos
pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja así como los sujetos
pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de caja pero que sean
destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo deberán incluir en el
libro registro de facturas recibidas, la siguiente información:
1º. Las fechas
del pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe
correspondiente, en su caso.
2º. Indicación
del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operación.
-Toda factura
y sus copias expedida por sujetos pasivos acogidos al régimen especial del
criterio de caja referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendrá
la mención de “régimen especial del criterio de caja.
Ello
conllevará que debamos extremar las precauciones al llevar la contabilidad de
nuestros clientes a fin de contabilizar la factura y tener muy en cuenta cuando
se devenga el IVA.
-La expedición
de la factura de las operaciones acogidas al régimen especial del criterio de
caja deberá producirse en el momento de su realización, salvo cuando el
destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como
tal, en cuyo caso la expedición de la factura deberá realizarse antes del día
16 del mes siguiente a aquel en que se hayan realizado.”
3º Novedades
respecto a la modificación de la base imponible:
-La
modificación de la base imponible queda condicionada a la expedición y remisión
de la factura rectificativa, exigiendo al sujeto pasivo la acreditación de la
remisión de la misma al destinatario, con libertad de medios, para no
obstaculizar la facilidad que existe actualmente de utilización de medios
electrónicos en virtud de lo dispuesto en la sentencia del Tribunal de Justicia
de la Unión Europea de 26 de enero de 2012, dictada en el asunto C-588/10,
Kraft Foods Polska SA.
-La obligación de que las facturas rectificativas emitidas al amparo del artículo 80.Tres de la Ley del Impuesto sean también remitidas a las administraciones concursales, órganos que en definitiva tienen entre sus funciones el reconocimiento de los créditos en el concurso. Por su parte, se elimina de los documentos que deben presentarse en la Agencia Tributaria acompañando a la comunicación de modificación de base imponible, la copia del auto judicial de declaración de concurso.
-En caso
de concurso del destinatario de las operaciones, hay que prever que en
ocasiones, el destinatario-concursado de las operaciones no tiene derecho a la
deducción total del impuesto, de manera que, cuando el proveedor rectifica la
factura en base al artículo 80.tres, el referido destinatario se convierte en
deudor del impuesto por la parte no deducible se debe aclarar el periodo de
liquidación en que debe realizarse dicho ajuste, que será el correspondiente a
la declaración liquidación relativa a hechos imponibles anteriores.
- Se
prevé establecer que la obligación de comunicación de las modificaciones de
bases imponibles, tanto para el acreedor como para el deudor de los correspondientes
créditos o débitos tributarios, deba realizarse por medios electrónicos, en un
formulario específico diseñado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede
electrónica.
4º Se establece un grupo de modificaciones varias,
entre las que se encuentran como más importantes:
- la
modificación del plazo de presentación de las autoliquidaciones del IVA,
eliminando la excepción existente para la liquidación del mes de julio, que se
ingresará por los obligados tributarios el día 20 de agosto en lugar del 20 de
septiembre.
- la
flexibilización del ámbito objetivo de aplicación del tipo impositivo del 4 por
ciento a la adquisición de vehículos para el transporte habitual de personas
con movilidad reducida o con discapacidad en sillas de ruedas, por personas o
entidades que presten servicios sociales de promoción de la autonomía personal
y de atención a la dependencia.
- la
simplificación del procedimiento para el ejercicio de la opción por la
aplicación de la regla de prorrata especial, permitiendo su ejercicio en la
última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural,
con la excepción de los supuestos de inicio de la actividad o de sector
diferenciado, en que la opción para su aplicación se mantiene en la
declaración-liquidación correspondiente al período en el que se produzca dicho
inicio; el ejercicio de dicha opción vincula al sujeto pasivo durante tres años
naturales, considerando como primer año natural el correspondiente al que se
refiere la opción ejercitada.
5º Modificaciones introducidas en el modelo 347.
-A este
respecto, pasan a incluirse como obligados a presentar la declaración las
comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal así como determinadas
entidades o establecimientos de carácter social, con determinadas excepciones.
Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del Impuesto sobre el
Valor Añadido deberán suministrar también información de las operaciones por
las que reciban factura y que estén anotadas en el Libro Registro de facturas recibidas.
-Asimismo, se
introducen una serie de modificaciones como consecuencia de la creación del nuevo
régimen especial del criterio de caja en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Así, respecto a las operaciones a las que resulte de aplicación este régimen,
se exige que se declaren los importes efectivamente cobrados o pagados así como
los importes que se devenguen a 31 de diciembre. Las operaciones acogidas a
este régimen especial deberán constar separadamente en la declaración de
operaciones con terceras personas y, se consignarán en la declaración del año
natural en que se hagan efectivos dichos importes.
Por otra parte
hay que señalar que, la información se suministrará exclusivamente atendiendo a
su cómputo anual, en los supuestos de la información a presentar por los
sujetos acogidos al régimen especial del criterio de caja, por las comunidades
de bienes en régimen de propiedad horizontal y, en cuanto a las operaciones
afectadas por el régimen especial de criterio de caja, por los destinatarios de
las mismas.
-A efectos de
la mejora en la gestión tributaria se produce la eliminación del límite mínimo excluyente
de 3.005,06 euros exclusivamente para obligar a declarar todas las subvenciones
otorgadas por las distintas Administraciones Públicas a una misma persona o
entidad.
Podéis
consultar el texto en el siguiente enlace.
Para cualquier duda o aclaración contactar con josepmpanyos@yahoo.es
José M
Paños Pascual
Abogado/
gestor administrativo.
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