Apreciados compañeros/as
Hoy hablaremos sobre los
criterios que está aplicando la Agencia Tributaria para no admitir la
deducibilidad de los gastos que se imputan los profesionales y los
contribuyentes en estimación directa simplificada en el marco del IRPF.
Como ya advertimos en su día, los Órganos de Gestión Tributaria se están
empleando fondo contra este colectivo a
través del procedimiento de comprobación limitada que finaliza con
liquidaciones provisionales con cuantías nada despreciables y al que sigue el
consabido expediente sancionador.
En su consecuencia debemos tener en cuenta lo siguiente:
1º. En atención al principio de
correlación de ingresos y gastos, los gastos serán fiscalmente deducibles en la
medida en que vengan exigidos por el desarrollo de la actividad. Esta
correlación deberá probarse por cualquiera de los medios generalmente admitidos
en derecho, siendo competencia de la Administración la valoración de las
pruebas aportadas. Por tanto, el contribuyente que alegue la necesidad del
gasto deducido, deberá probarlo (inversión de la carga de la prueba) si la
Administración no acepta dicho gasto.
La Agencia Tributaria está entendiendo de forma generalizada que no son
gastos necesarios para la obtención de ingresos y por tanto no son gastos
deducibles: los consumibles, viajes para dos personas, hoteles, restaurantes,
atenciones a clientes, regalos, compras
de supermercados, billetes de tren, avión, etc.
2º Respecto a la deducibilidad de los
vehículos el criterio aplicado (ya comentado en este blog extensamente) no
tiene duda ninguna:
El artículo 2.4 del Reglamento del Impuesto es claro respecto a la
deducibilidad de los vehículos turismo, al exigir la afectación exclusiva de
los mismos para que los gastos sean deducibles. Este criterio afecta asimismo a
los gastos accesorios inherentes a la titularidad y el uso del vehículo:
gasolina, peajes, parkings y reparaciones
(entre otros) siendo no deducibles si no existe afectación exclusiva.
(Tener en cuenta las excepciones a este principio general referidos a
actividades donde el uso del vehículo es inherente a la actividad: agentes
comerciales, autoescuelas, etc.)
No obstante la Administración en base a varias resoluciones del TEAR admite
que ciertas actividades puedan exigir un uso intensivo del vehículo y si el contribuyente prueba esta mayor
afectación podrá deducirse ciertos gastos inherentes al mismo.
Medios de prueba admitidos para probar esta afectación intensiva del
vehículo a su actividad serían (entre otros): póliza de seguro del vehículo en
que conste que el uso del mismo es comercial, la ITV del vehículo en que conste
el uso del vehículo y los kilómetros recorridos en cada revisión y un libro de
desplazamientos realizados que coincida con la información de los restantes
documentos.
Así, en estas actividades, si objetivamente consideradas suponen
necesariamente el uso de un vehículo y de los elementos de prueba aportados puede
deducirse la afectación en su mayor parte del vehículo, resulta admisible
aceptar no el gasto del propio vehículo, pero si los gastos inherentes al uso
tales como gasolina, parkings o peajes en la medida que se pueda apreciar en
ellos una correlación sustancial o directa con los ingresos.
El hecho de que el contribuyente disponga de más de un vehículo de su
propiedad no es prueba suficiente de la afectación a la actividad de uno de
ellos.
Conclusiones:
Se prueba la afectación exclusiva del vehículo a la
actividad: es deducible el gasto del vehículo y los gastos inherentes.
.
B) No se prueba la
afectación, nada es deducible.
C) Se prueba que se ejerce una
actividad que necesita el uso intensivo de un vehículo (pero no un uso
exclusivo) son deducibles los gastos inherentes al vehículo siempre que exista
una correlación entre ingresos y gastos.
Como vemos, es enorme la carga de la prueba a cargo del contribuyente lo
que aumenta la inseguridad jurídica del asesor y del cliente.
3º Gastos justificados mediante tiques:
Se establece la obligación de expedir factura en todo caso en las operaciones
en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal,
con independencia del régimen de tributación al que se encuentre acogido el
empresario o profesional que realice la operación, con lo que los gastos
justificados mediante tique no serán deducibles.
4º No se admitirán documentos
ilegibles, así como aquellos gastos que carezcan de su debido soporte
documental (lo cual es obvio y razonable).
5º En la mayoría de los procedimientos
de comprobación limitada, cuando se comprueba un año y se detectan gastos no
deducibles, la Oficina de Gestión Tributaria comprueba posteriormente los demás
ejercicios no prescritos, en el llamado “efecto cascada” o “efecto dominó”, con
lo que en la práctica se realiza una mini inspección encubierta de 4 años sobre
la actividad profesional o económica.
Así pues, teniendo en cuenta estos criterios que están aplicando los
órganos de gestión tributaria, podremos asesorar con mayor conocimiento de
causa a nuestros clientes.
Para cualquier duda o aclaración
contactar con josepmpanyos@yahoo.es
José M Paños
Pascual
Abogado/ gestor
administrativo.
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