Apreciados compañeros/as,
En esta nota os adjunto las primeras cuestiones que ya tiene resueltas
la Agencia Tributaria respecto al nuevo régimen especial del criterio de caja.
Es un tema de actualidad y por ello considero importante que dispongáis de la
citada información.
Pregunta
·
Condiciones para la aplicación del
régimen especial del criterio de caja.
Respuesta
·
El régimen podrá aplicarse por los
sujetos pasivos que cumplan los requisitos subjetivos y opten por
su aplicación en los términos que se establezcan reglamentariamente.
La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia. Esta renuncia tendrá una
validez mínima de 3 años
Pregunta
·
¿A qué operaciones podrá aplicarse el
régimen especial del criterio de caja?
Respuesta
·
El régimen especial se referirá a todas
las operaciones del sujeto pasivo realizadas en el territorio de aplicación del
impuesto
Se excluyen:
a) Las acogidas a los regímenes especiales
simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de
equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía
electrónica y del grupo de entidades.
b) Las entregas de bienes exentas a las que se
refieren los artículos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta Ley (exportaciones y
entregas intracomunitarias de bienes)
c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
d) Aquellas en las que el sujeto pasivo del
impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operación
conforme artículo 84.Uno.2º, 3º y 4º (supuestos de inversión del sujeto
pasivo).
e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a
importaciones.
f) Aquellas a las que se refieren los artículos
9.1º y 12 (autoconsumos de bienes y servicios
Pregunta
·
¿Quiénes pueden aplicar el régimen
especial del criterio de caja?
Respuesta
·
Podrán aplicar este régimen especial los
sujetos pasivos del impuesto cuyo volumen de operaciones durante el año
natural anterior no haya superado los 2.000.000 de euros, entendiendo
que las operaciones se realizan cuando se hubiera producido el devengo del IVA
si no les hubiera sido de aplicación el régimen especial.
Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realización de actividades
empresariales o profesionales en el año natural anterior, el importe del
volumen de operaciones deberá elevarse al año.
Cuando el sujeto pasivo no hubiera iniciado sus actividades en el año
natural anterior, podrá aplicar este régimen especial en el año natural en
curso.
Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en
efectivo respecto un mismo destinatario durante el año natural superen la
cuantía determinada reglamentariamente.
Pregunta
·
¿Cuándo nace el derecho a la deducción
en el régimen especial del criterio de caja?
Respuesta
·
Los sujetos pasivos acogidos al régimen
podrán practicar sus deducciones en los términos establecidos en el Título VIII
de la LIVA con la particularidad de que el derecho a la deducción nace:
· En el momento del pago
total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos
· El 31 de
diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la
operación si el pago no se ha producido.
Deberá acreditarse el momento del pago total o parcial del precio de
la operación.
El derecho a la deducción solo podrá ejercitarse en la
declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que haya nacido
el derecho a la deducción de las cuotas soportadas o en las de los sucesivos,
siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir
del nacimiento del mencionado derecho.
Pregunta
·
¿Cuándo se produce el devengo de las
operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de
caja?
Respuesta
·
El impuesto se devengará:
· En el momento del cobro
total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.
· El 31 de
diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la
operación si el cobro no se ha producido.
Deberá acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio
de la operación.
Pregunta
·
¿Debe repercutirse el impuesto en el
momento de expedir la factura por las operaciones a las que sea de aplicación
el régimen especial del criterio de caja?
Respuesta
·
La repercusión del Impuesto en las
operaciones a las que sea de aplicación este régimen especial deberá efectuarse
al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente, pero se entenderá
producida en el momento del devengo de la operación determinado conforme a lo
dispuesto en la pregunta anterior.
Pregunta
·
¿Cuándo nace el derecho a deducir
para los destinatarios de las operaciones afectadas por el régimen que, sin
embargo, no estuvieran acogidos al mismo?
Respuesta
·
En el caso de los sujetos pasivos no
acogidos al régimen pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en
el mismo, el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por esas
operaciones nace:
· En el momento del pago
total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos.
· El 31 de
diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la
operación si el pago no se ha producido.
A estos efectos, deberá acreditarse el momento del pago, total o
parcial, del precio de la operación
Pregunta
·
¿Qué efectos conlleva la declaración de
concurso del sujeto pasivo acogido al régimen especial de criterio de caja o
del sujeto pasivo destinatario de sus operaciones?
Respuesta
·
La declaración de concurso del sujeto
pasivo acogido al régimen especial de criterio de caja o del sujeto pasivo
destinatario de sus operaciones determinará, en la fecha del auto de
declaración de concurso:
a) el devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto pasivo
acogido al régimen especial del criterio de caja que estuvieran aún
pendientes de devengo en dicha fecha.
b) el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas
por el sujeto pasivo respecto de las operaciones que haya sido
destinatario y a las que haya sido de aplicación el régimen especial del
criterio de caja que estuvieran pendientes de pago.
c) el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas
por el sujeto pasivo concursado acogido al régimen especial del criterio de
caja, respecto de las operaciones que haya sido destinatario no
acogidas a dicho régimen especial que estuvieran aún pendientes de pago.
El sujeto pasivo en concurso deberá declarar las cuotas devengadas y
ejercitar la deducción de las cuotas soportadas referidas en los párrafos
anteriores en la declaración-liquidación prevista reglamentariamente,
correspondiente a los hechos imponibles anteriores a la declaración de
concurso. Asimismo, el sujeto pasivo deberá declarar en dicha
declaración-liquidación, las demás cuotas soportadas que estuvieran pendientes
de deducción a dicha fecha.
Pregunta
·
¿Qué efectos producirá la modificación
de bases imponibles prevista en el artículo 80.Cuatro de la LIVA cuando el
destinatario de la operación es un sujeto pasivo acogido al régimen especial
del criterio de caja?
Respuesta
·
La modificación de la base imponible por
créditos incobrables efectuada por sujetos pasivos que no se encuentren
acogidos al régimen especial del criterio de caja, determinará el nacimiento
del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo
deudor acogido a dicho régimen especial correspondientes a las operaciones
modificadas y que estuvieran aún pendientes de deducción.
Finalmente recordaros que el próximo día
2 de diciembre de 2013 vence el plazo para presentar la solicitud de inscripción o de baja en el Registro de devolución mensual
(REDEME).
Para cualquier duda o aclaración contactar con josepmpanyos@yahoo.es
José M
Paños Pascual
Abogado/
gestor administrativo.
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