Nota sobre las liquidaciones provisionales de renta en caso de divorcio y separación por imputación de rentas y consultas de la DGT sobre nuestra profesión.

Barcelona,  6 de octubre de 2013.

Apreciados compañeros/as,

En esta nota trataremos en primer lugar sobre las cada vez más frecuentes liquidaciones provisionales de renta que padecen los contribuyentes que han padecido un proceso de separación o divorcio.

Es muy frecuente que en el Convenio Regulador que se homologa en la sentencia de separación o divorcio los cónyuges se repartan los bienes inmuebles mediante adjudicaciones recíprocas, de manera que los diversos inmuebles que tenían por mitad o proindiviso (o en gananciales) se repartan entre ellos, de manera que unos quedan en plena propiedad de un cónyuge y el resto del otro (o bien se compense económicamente).

Como el Catastro suele ser lento en su actualización (o bien los interesados tampoco suelen comunicar dichos cambios) nos estamos encontrando con liquidaciones provisionales donde la Agencia Tributaria imputa los rendimientos de inmuebles que ya no corresponden al contribuyente como consecuencia de la separación o del divorcio. En estos supuestos y dentro del plazo correspondiente de alegaciones (para evitar que devenga efectiva la propuesta de liquidación provisional) deberemos presentar las alegaciones explicando el motivo porque no procede imputar la renta inmobiliaria al contribuyente y aportando como prueba documental copia de la sentencia de separación o divorcio donde conste homologado el convenio regulador y las diversas adjudicaciones.

En el apartado de documentación tenéis un modelo de escrito de alegaciones para este supuesto.

En segundo lugar comentar dos consultas recientes de la DGT que afectan a nuestro trabajo como asesores fiscales:

La primera es la consulta V2296-13 de fecha 10/07/2013 que trata sobre una  empresa que presta servicios de asesoramiento laboral y contable, facturando y cobrando con periodicidad mensual. Algunos clientes han solicitado aplazar el pago hasta los 60 días desde la fecha de factura, y la consultante se plantea conceder este aplazamiento incrementando el importe facturado a un tipo de interés del 5 por ciento anual sobre la cantidad aplazada y por dicho período de 60 días. Se pregunta sobre la sujeción al IVA de los mencionados intereses, teniendo en cuenta que corresponden al tipo de mercado, obedecen a un aplazamiento en el pago de los servicios ya prestados y se detallarán separadamente en la factura mensual que se gire

La DGT resuelve que:

De lo previsto en el citado artículo 78 de la Ley 37/1992, resulta lo siguiente:

a) Cuando los intereses por aplazamiento en el pago del precio de una entrega de bienes o prestación de servicios sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, acordados entre quien realiza la operación y el destinatario de la misma, correspondan a un período de tiempo anterior al momento en que se considere realizada la citada entrega o servicio, tales intereses se integrarán en todo caso en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a dicha entrega o servicio.

b) Cuando los referidos intereses correspondan a un período de tiempo posterior al momento en que se considere realizada la citada entrega o servicio:

a’) no se incluirán en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a dicha entrega o servicio cuando respecto de tales intereses concurran además los dos siguientes requisitos:

- que se hagan constar separadamente en la factura que documenta la referida entrega o servicio, y

- que su importe no exceda del resultante de aplicar el tipo de interés usual en el mercado para casos similares;

b’) y se incluirán en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a la citada entrega o servicio cuando respecto de los mismos no concurra alguno de los dos requisitos señalados en la letra a’) anterior.

De acuerdo con todo lo anterior, los intereses por aplazamiento a que se refiere el escrito de consulta no deberán incluirse en la base imponible del Impuesto, no procediendo la repercusión de cuota impositiva alguna por los mismos.

En cuanto a la forma de documentación de la operación, tal y como se establece en el propio artículo 78.Dos, los intereses por aplazamiento deberán constar de forma separada en las facturas emitidas por la consultante.

Esta consulta también nos puede ser útil para aquellos clientes nuestros que cobren intereses cuando conceden aplazamientos a sus clientes.

La segunda consulta es la V2297-13 también de fecha 10/7/2013 donde se trata la cuestión de un despacho de abogados que habitualmente presta servicios de asesoramiento legal y fiscal a extranjeros. Sus clientes son, en ocasiones, residentes fuera del territorio comunitario. El asesoramiento abarca cuestiones diversas, pero suele tener cierta relación con inmuebles sitos en territorio español. Se consulta sobre la aplicabilidad de la regla de localización del artículo 70.Uno.1º de la Ley del IVA, cuando el servicio se presta en relación con una sucesión mortis causa en la que resulta heredero un no residente en la Comunidad, cuando parte del caudal hereditario consiste en inmuebles situados en territorio español. Criterio cuantitativo para determinar si se da el requisito de relación con un inmueble.

La DGT resuelve:

El Comité del Impuesto sobre el Valor Añadido de la Comisión Europea considera que un servicio tiene una conexión suficiente con un bien inmueble cuando su finalidad es la alteración física o legal de dicho inmueble. En particular, menciona tanto la prestación de servicios de administración de inmuebles como la intermediación en la venta o el arrendamiento de los mismos, así como también los servicios de notarías y la elaboración de contratos para la compraventa de inmuebles.

Por tanto, en el supuesto analizado y por lo que respecta a la prestación de servicios de asesoramiento legal y fiscal en relación con una sucesión mortis causa en la que resulta heredero un no residente en la Comunidad, cuando parte del caudal hereditario consiste en inmuebles situados en territorio español, podemos considerar que dichos inmuebles constituyen el elemento central e indispensable de la operación cuando la mayor parte del caudal hereditario esté compuesta por los mismos.

En tal caso, a los servicios prestados por la entidad consultante en el caso objeto de consulta les será aplicable la regla especial del artículo 70.Uno.1º de la Ley 37/1992, en virtud de la cual estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido los servicios de asesoría legal relativos a los inmuebles radicados en el territorio de aplicación del Impuesto, aunque su destinatario sea un particular no establecido en la Comunidad.

Así pues hay que tener en cuenta esta regla especial se sujeción al IVA cuando prestemos servicios a un  no residente que se puedan considerar que tienen una conexión suficiente con un bien inmueble.

Para cualquier duda o aclaración contactar con josepmpanyos@yahoo.es

José M Paños Pascual

Abogado/ gestor administrativo.

AGENCIA TRIBUTARIA

Administración de

Oficina de Gestión Tributaria

Referencia:

Impuesto sobre la renta de las personas físicas Ejercicio

ILM SR.

Don XXXXXXX  , mayor de edad, vecino de calle actuando en nombre y representación propia  y con DNI números, a  VI

EXPONE

PRIMERO: Que ha recibido propuesta de liquidación provisional de esta Administración por el impuesto y período arriba mencionado por el que se le propone un cantidad a devolver de XXXX euros en lugar de los XXXX euros solicitados en su día.

SEGUNDO: Que no estando de acuerdo con la propuesta de liquidación recibida presenta el siguiente escrito de

ALEGACIONES:

UNICA: Que en cuanto a la imputación de la vivienda con número de referencia catastral XXXXXXXXXXXXXXXXX  y dirección en        dicha finca es de plena propiedad de su ex cónyuge d  XXXXXXX  en aplicación del convenio se separación y posterior divorcio tramitado ante el Juzgado de Primera Instancia número XXX de XXX, copia de dicha sentencia se adjunta a este escrito como medio de prueba.

En su consecuencia no cabe realizar imputación de renta alguna al contribuyente por no corresponderle ni la propiedad ni el uso y disfrute de dicha finca

Por todo ello

SOLICITA:

Que tenga por presentado este escrito y la documentación             que se acompaña y en su virtud se anule la propuesta de liquidación recibida y se proceda s la devolución solicitada en su día.

En